AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ

Barış YILDIZ (Gümüşhane Üniversitesi, İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi, Maliye Bölümü, Gümüşhane, Türkiye)
Vergi Raporu
50 0
Yıl: 2019 Cilt: 0 Sayı: 241 Sayfa Aralığı: 28 - 45 Metin Dili: Türkçe İndeks Tarihi: 17-06-2020

AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ

Öz:
Vergi planlaması, uluslararası büyük şirketlertarafından vergi yüklerini azaltmak için kullanılanbir yöntemdir. Bu planlamalardan yararlanabilmek için kullanılan en önemli argüman, ülkelerarasındaki vergisel boşluklardır. Ülkeler ve şirketler açısından, vergi planlamalarının kullanılmasının yasadışı bir tarafı yoktur. Ancak, vergiplanlaması ülkelerin vergi kaybına neden olanbir faktör haline gelirse, sorunlar yaratan agresif vergi planlamaları ortaya çıkmaktadır. Çünküvergi planlaması artık vergi kanununun ruhunaaykırılık teşkil eden bir uygulama olarak kullanılmaktadır. Agresif vergi planlamalarının en çokuluslararası büyük dijital şirkeler tarafından kullanıldığı dikkat çekmektedir. Çift İrlanda-Hollanda Sandviç yöntemi, telif hakkı kullanımı yoluylavergi yükünü azaltan ve vergi kayıplarına nedenolan özel bir agresif vergi planlaması yöntemidir.Vergi kaçırma ile vergiden kaçınma arasında kalan bu yöntemler ekonomik sistemde yarattıklarıbelirsizliklerle vergisel zararlara yol açmaktadırlar. Ülkelerin vergisel kayıplarını telafi etmek içinkullanacakları yöntemlerden en önemlisi bu kayıplara neden olan faktörleri tespit etmektir. Sonrasında ise bunları ortadan kaldıracak stratejleribelirlemektir. Bu nedenle agresif vergi planlaması ile Çift İrlanda-Hollanda Sandviç yönteminintemel özelliklerin ve motivasyonların tanımlanması önemlidir. Bu yöntemlere karşı yürütülenmücadelede ülkelerin kendi çabaları önemlidir.Ancak uluslararası işbirlikleri olmadan başarısağlamanın zor olduğu görünmektedir.
Anahtar Kelime:

THEORETICAL FRAMEWORK OF AGGRESSIVE TAX PLANNING: DOUBLE IRISH-DUTCH SANDWICH METHOD

Öz:
Tax planning is a method used by large international companies to reduce tax burdens. The most important argument used to benefit from these plans is the tax gaps between countries. For countries and companies, there is nothing illegal about using tax planning. However, if tax planning becomes a factor that causes tax loss in countries, aggressive tax planning that creates problems emerges. Because, tax planning is now used as an application that contradicts the spirit of tax law. It is noteworthy that aggressive tax planning is mostly used by major international digital companies. The Double Irish-Dutch Sandwich method is a special form of aggressive tax planning that reduces tax burden through copyright use and causes tax losses. These methods between tax avoidance and tax evasion, cause tax losses with the uncertainties they create in the economic system. One of the most important methods that countries will use to compensate their tax losses is to determine the factors causing these losses. Then, strategies to eliminate these factors need to be identified. For this reason, it is important to define the main characteristics and motivations of aggressive tax planning and Double IrishDutch Sandwich method. Countries’ own efforts are important in the fight against these methods. However, it seems difficult to achieve success without international cooperation.
Anahtar Kelime:

Belge Türü: Makale Makale Türü: Derleme Erişim Türü: Bibliyografik
  • • Alm, J. (2014). “Does an uncertain tax system encourage aggressive tax planning?”. Economic Analysis and Policy. 44(1). 30-38.
  • • Anouar, D. ve Houria, Z. (2017). The determinants of tax avoidance within corporate groups: Evidence from moroccan groups. International Journal of Economics, Finance and Management Sciences. 5(1). 57-65.
  • • Bahçe, A. B., ve Gümüş, Ö. (2017). Vergi Planlaması Temelinde Kamu Yararı: Kurumlar Vergisi Üzerine Teorik Bir Yaklaşım. Yönetim ve Ekonomi: Celal Bayar Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi. 24(1). 1-20.
  • • Brothers, J. P. (2014). From the Double Irish to the Bermuda Triangle. Tax Analysts. 24. 687-695.
  • • Collier, R., Kari, S., Ropponen, O., Simmler, M., ve Todtenhaupt, M. (2018). Dissecting the EU’S recent anti-tax avoidance measures: merits and problems. Econpol polıcy report,. September Vol. 2
  • • Çakar, P., E. (2013). Vergiye Karşı Direnme Şekilleri ve Vergi İnzivası. Gazi Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi. 17(1-2). 1293- 1313.
  • • Çelebi, A. K. ve Özcan, P. M. (2018). Agresif Vergi Planlaması Yöntemi Olarak Transfer Fiyatlandırması: Seçilmiş Ülkelerde ve Türkiye’de Uygulanan Kuralların Değerlendirilmesi. Balıkesir Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi. 21(39). 273-297.
  • • CRA (23.12.2013). “Aggressive tax planning”. (https://www.canada.ca/en/revenue-agency/corporate /about-canada-revenue-agency-cra/tax-alert/aggressive-tax-planning.html). Erişim tarihi: 17 Mart 2019.
  • • CRA (28.12.2018). “Offshore compliance advisory committee”. (https://www.canada.ca/en/revenue-agency/programs/ about-canada-revenue-agency-cra/corporate-reports-information/offshore-compliance-advisory-committee.html). Erişim tarihi: 17 Mart 2019.
  • • Dahlby, B., Edgar, T., Li, J., ve Macnaughton, A. (2011). Current tax reading. Canadian Tax Journal / Revue Fiscale Canadienne. 59(3). 687-707.
  • • Dahlby, B., Edgar, T., Li, J., ve Macnaughton, A. (2013). Current Tax Reading. Canadian Tax Journal/Revue Fiscale Canadienne. 61(2). 541 -562. https://www.fcf-ctf.ca/ ctfweb/CMDownload. aspx?ContentKey=ff30fd02-9a8d-4321-bfaa-b7c9aba6a39b&- ContentItemKey=d0df1a93-77e0-4292-b9 cb-014dd9b51ab6 . Erişim tarihi: 25 Hazira 2019.
  • • DavisPolk (December 11, 2014). UK government publishes new diverted profits tax on multinationals. Client Memorandum. (https://www.davispolk.com/files/12.11.14_ UK. Government_ Publishes_New_Diverted_Profits_Tax_on_Multinationals.pdf). Erişim tarihi: 17 Nisan 2019.
  • • Duhigg, C., ve Kocieniewski, D. (2012). How Apple sidesteps billions in taxes. The New York Times. (https://www.nytimes. com/2012/04/29/business/apples-tax strategy-aims-at-low-tax-states-and-nations.html). Erişim tarihi: 13 Mart 2019.
  • • European Commission (2017). “European Semester: Thematic factsheet-Curbing aggressive tax planning”.Date: 20.11.2017. (https://ec.europa.eu/info/business-economy-euro/economic-and-fiscal-policy-coordination/eu-economic-governance-monitoring-prevention-correction/ european-semester/thematic-factsheets/ public-administration_en). Erişim tarihi: 13 Mart 2019.
  • • English, H.B. ve Woodhouse, H.M. (2016). Addressing hybrid mismatch arrangements. A Government discussion document. Inland Revenue, PO Box 2198, Wellington 6140.
  • • Erdős, É. (2019). The tendencies of direct tax harmonization-tackling the digital tax avoidance. Curentul Juridic – Juridical Current. 76(1). 108-120.
  • • Fuest, C., Spengel, C., Finke, K., Heckemeyer, J. H. ve Nusser, H. (2013). Profit shifting and “aggressive” tax planning by multinational firms: Issues and options for reform, ZEW Discussion Papers, No. 13-078, Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung (ZEW) .Mannheim. (http://nbn-resolving. de/urn:nbn:de:bsz:180-madoc-348541). Erişim tarihi: 07 Haziran 2019.
  • • Gravelle, J. G. (2015). Tax havens: International tax avoidance and evasion.Washington, DC: Congressional Research Service. ( https://digitalcommons.ilr.cornell.edu/cgi/ viewcontent.cgi?article =2387&context=- key_workplace). Erişim Tarihi: 12 Mayıs 2019.
  • • Harari, M., Sitbon, O., ve Donyets-Kedar, R. (2013). Aggressive tax planning and corporate social responsibility in Israel. Accountancy. Business and the Public Interest. (http://visar. csustan.edu/aaba /HarariandSitbon2013.pdf.) Erişim tarihi: 07 Mayıs 2019.
  • • Hosking, P. (September, 3, 2018). Companies pay millions to avoid shame of Google tax. The Sunday Times. (https://www.thetimes.co.uk/article/companies-pay-millions-to-avoid-shame-of-google-tax-mg2dknjct). Erişim tarihi: 27 Mayıs 2019.
  • • IPleaders (September 11, 2013). Tax structuring-How Google, Microsoft Apple and other major US tech giants save billions. (https://blog.ipleaders.in/tax-structuring-us-tech-giants-save-billions/ ). Erişim tarihi: 11 Mayıs 2019.
  • • Kagan, J., Murpy, C.B. (20.04.2019). Double Irish With A Dutch Sandwich. Invetopedia. (https://www.investopedia.com/terms/d/ double-irish-with-a-dutch-sandwich.asp). Erişim tarihi: 11 Haziran 2019.
  • • Karananou, A., ve Guha, A. (2015). Engagement Guidance on Corporate Tax Responsibility: Why and how to engage with your investee companies. PRI Engagement Guidance on Corporate Tax Responsibility. (https://www.unpri.org/download?ac=5601). Erişim tarihi: 12 Haziran 2019.
  • • Kılıçer, İ. P. (2017). Vergi Planlamasının Kötüye Kullanımını Önleyici Bir Etken Olarak İşletmelerde Vergi Uyumunun Sağlanmasına Yönelik Politikalar. Mali Çözüm Dergisi/ Financial Analysis. 144. 109-124.
  • • Kim, C., ve Zhang, L. (2016). Corporate political connections and tax aggressiveness. Contemporary Accounting Research. 33(1). 78-114.
  • • Kutera, M. (2017). A model of aggressive tax optimization with the use of royalties. Journal of Economics ve Management. 30(4). 85-98.
  • • Loretz, S., Sellner, R., Brandl, M. B., Arachi, G., Bucci, V., van’t Riet, M., ve Aouragh, A. (2017). Aggressive tax planning indicators; Final Report. Taxation Papers-Working Paper. 2017(71).
  • • McClure, R., Lanis, R., ve Govendir, B. (2016). Analysis of tax avoidance strategies of top foreign multinationals operating in Australia: An expose. Corporate Tax Avoidance. Submission 134. Attachment 1. University Of Technology Sydney. (http:// cdn.getup.org.au/1507-Aggressive-Tax-Avoidance-By-Top-Foreign-Multinations.pdf ). Erişim tarihi: 23 Haziran 2019.
  • • Meldgaard, H., Bundgaard, J., ve Weber, K. D. (2016). Study on structures of aggressive tax planning and indicators. Publications Office of the European Union. (https:// ec.europa.eu/taxation_customs/ sites/ taxation/files/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_papers/taxation_paper_61.pdf). Erişim tarihi: 07 Mayıs 2019.
  • • Nar, M. (2015). Vergi Planlaması Aracı Olarak Ar-Ge Harcamaları. Journal of International Social Research, 8(37). 925-940.
  • • OECD (2011). Corporate loss utilisation through aggressive tax planning. OECD Publishing. (https://www.uscib.org/docs/Corporate_Loss_Utilisation_through_Aggressive_Tax_Planning.pdf). Erişim tarihi: 17 Mayıs 2019.
  • • OECD (2013). Addressing Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing
  • • PHYS (4 January 2019). Google moved almost 20 bn euros to Bermuda in 2017: report. (https://phys.org/news/2019-01- google-bn-euros-bermuda.html). Erişim tarihi: 28 Haziran 2019.
  • • Piantavigna, P. (2017). Tax abuse and aggressive tax planning in the BEPS era: How EU law and the OECD are establishing a unifying conceptual framework in international tax law, despite linguistic discrepancies. World tax journal. 9(01). 47-98.
  • • Pniowsky, J. (2010). Aggressive tax planning-How aggressive is too aggressive. Thompson Dorfman Sweatman LLP. 3. 1-5.
  • • RSM (01.03.2013). “Netherlands: Five questions about aggressive tax planning”. (https://www.rsm.global/insights/tax-news/ netherlands-five-questions-about-aggressive-tax-planning). Erişim tarihi: 28 Haziran 2019.
  • • Saraçoğlu, F., ve Çakır, M. Bir Vergi Planlaması Aracı Olarak Devir Müessesesinin Değerlendirilmesi. Uluslararası Sosyal ve Eğitim Bilimleri Dergisi. 4(8). 94-106.
  • • Seth, S. (September, 5, 2018). “Google Tax”, (https://www.investopedia.com/terms/g/ google-tax.asp ). Erişim tarihi: 18 Haziran 2019.
  • • Sönmez, N. (2016). Agresif Vergi Planlaması Aracı Olarak Kurum Zararları. Sorumlu Vergicilik içinde 159-166 (Ed. Koçer, B.). Günce Reklam Yayıncılık Matbaa San. ve Tic. Ltd. Şti.İstanbul.
  • • Spengel, C., Heckemeyer, J. H., Nusser, H., Klar, O., ve Streif, F. (2016). The impact of tax planning on forward-looking effective tax rates (No. 64). Taxation Papers.
  • • Şahin, I. F. O., ve Yereli, A. B. (2016). Seçilmiş AB Ülkelerinde ve Türkiye’de Patent Gelirlerine İlişkin Vergileme “Patent Box” Rejimi. Sosyoekonomi, 24(29). 183-203.
  • • Thorne, D. (2013). The Double Irish and Dutch Sandwich tax strategies: Could a general anti-avoidance rule counteract the problems caused by the utilisation of these structures?. LLM Research Paper Laws 516: Taxatıon, Domestıc And Internatıonal. (https://researcharchive.vuw. ac.nz/xmlui/ bitstream/handle/10063/3252/thesis.pdf?- sequence=2). Erişim tarihi: 28 Mart 2019.
  • • Valderrama, I. J. M. (2015). The OECD-BEPS Measures to Deal with Aggressive Tax Planning in South America and Sub-Saharan Africa: The Challenges Ahead. Intertax. 43(10). 615-627.
  • • Valderrama, I. M., Mazz, A., Schoueri, L. E., Quiñones, N., West, C., Pistone, P., ve Zimmer, F. (2018). Tools Used by Countries to Counteract Aggressive Tax Planning in Light of Transparency. Intertax. 46(2). 140- 155.
  • • Vella, J. (2015). Corporate tax practices and aggressive tax planning in the euın-depth analysis. dırectorate general for ınternal policies policy department a: economic and scientıfıc policy. european parliament. IP/A/ECON/2015-08, PE 563.446. (http://www.europarl.europa. eu/RegData/ etudes/IDAN/2015/563446/IPOL_ IDA(2015)563446_EN.pdf). Erişim tarihi: 18 Mart 2019.
  • • Vergi Dosyası (09.10.2018). “Vergi Planlaması”. (https://vergidosyasi. com/2017/12/27/vergi-planlamasi/). Erişim tarihi: 18 Haziran 2019. Zummo, H., McCredie, B., ve Sadiq, K. (2017). Addressing aggressive tax planning through mandatory corporate tax disclosures: An exploratory case study. eJournal of Tax Research. 15(2). 359-383.
  • • Züngün, D., Kulu, T., Okur, A., Kırlı, M., (2017). Doğrudan Yabancı Sermaye Yatırımlarının Ekonomik Büyümeye Katkısı. (Ed. Mustafa Mıynat ve Diğerleri). Yeni Ekonomik Eğilimler Ve İş Fırsatları. Manisa Celal Bayar Üniversitesi. Manisa Celal Bayar Üniversitesi Matbaası, S.127-136.
APA yıldız b (2019). AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. , 28 - 45.
Chicago yıldız barış AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. (2019): 28 - 45.
MLA yıldız barış AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. , 2019, ss.28 - 45.
AMA yıldız b AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. . 2019; 28 - 45.
Vancouver yıldız b AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. . 2019; 28 - 45.
IEEE yıldız b "AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ." , ss.28 - 45, 2019.
ISNAD yıldız, barış. "AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ". (2019), 28-45.
APA yıldız b (2019). AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. Vergi Raporu, 0(241), 28 - 45.
Chicago yıldız barış AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. Vergi Raporu 0, no.241 (2019): 28 - 45.
MLA yıldız barış AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. Vergi Raporu, vol.0, no.241, 2019, ss.28 - 45.
AMA yıldız b AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. Vergi Raporu. 2019; 0(241): 28 - 45.
Vancouver yıldız b AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ. Vergi Raporu. 2019; 0(241): 28 - 45.
IEEE yıldız b "AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ." Vergi Raporu, 0, ss.28 - 45, 2019.
ISNAD yıldız, barış. "AGRESİF VERGİ PLANLAMASININ TEORİK ÇERÇEVESİ: ÇİFT İRLANDA-HOLLANDA SANDVİÇ YÖNTEMİ". Vergi Raporu 241 (2019), 28-45.
Sayfa Oluşturulma Tarihi
23-04-2024 12:14

İLETİŞİM

TÜBİTAK ULAKBİM TR Dizin

Yüzüncüyıl, İşçi Blokları Mahallesi

Muhsin Yazıcıoğlu Caddesi No:51/C

06530 Çankaya / ANKARA +90 (312) 298 92 00

trdizin@tubitak.gov.tr

TÜBİTAK ULAKBİM Ulusal Akademik Ağ ve Bilgi Merkezi Cahit Arf Bilgi Merkezi © Tüm Hakları Saklıdır. Gizlilik Politikası Kullanım Şartları